本報(bào)訊 （記者韓昱）2026年1月1日起，《中華人民共和國(guó)增值稅法》及其實(shí)施條例正式施行。近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于增值稅法施行后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》，對(duì)增值稅法規(guī)定的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)予以細(xì)化明確。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局配套制發(fā)了《關(guān)于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)等增值稅征管事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《征管公告》），就起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)判定、稅收優(yōu)惠政策適用等增值稅征管事項(xiàng)作了進(jìn)一步明確，細(xì)化操作要求，推動(dòng)增值稅法及其實(shí)施條例落實(shí)落地。
《征管公告》進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化了自然人增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)判定細(xì)則。自然人通常適用按次納稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。自今年起，按次納稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由每次（日）銷售額500元提升到1000元?？紤]到自然人發(fā)生特定類型應(yīng)稅交易具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)特征，《征管公告》延續(xù)并適當(dāng)優(yōu)化了此前政策執(zhí)行口徑，明確自然人發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)、通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品等6種特定情形的，不再適用按次納稅1000元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，而是參照按期納稅直接適用月銷售額10萬(wàn)元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
“這樣的政策安排同時(shí)兼顧了稅收效率與公平。一方面，允許延續(xù)適用相對(duì)較高的按期納稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，可有效減輕自然人稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收征納成本。另一方面，明確相關(guān)情形下自然人應(yīng)當(dāng)以其當(dāng)月發(fā)生全部應(yīng)稅交易的銷售額，‘打包’適用按期納稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，可從源頭上避免單獨(dú)拆分適用、疊加后超標(biāo)享受標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，有利于促進(jìn)稅收公平。”國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)黃立新解釋。
按次納稅的主體中，自然人納稅人占絕大多數(shù)。為減輕自然人辦稅負(fù)擔(dān)，《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》第四十四條明確，按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前進(jìn)行申報(bào)納稅，在申報(bào)納稅期限方面為納稅人預(yù)留了較為充足的時(shí)間?？紤]到自然人流動(dòng)性強(qiáng)，為便利其申報(bào)納稅，減輕按次納稅辦稅負(fù)擔(dān)，《征管公告》明確自然人發(fā)生應(yīng)稅交易達(dá)到起征點(diǎn)的，不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，還是由扣繳義務(wù)人代扣代繳，均視為辦理了申報(bào)納稅。
“從公告規(guī)定來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)盡量減少了自然人需要自行申報(bào)納稅的情況。”黃立新表示，“如果自然人代開(kāi)發(fā)票、代扣代繳兩種方式都未涉及，才適用兜底方式，就其本年度尚未繳納增值稅的應(yīng)稅交易，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這樣就減輕了自然人的辦稅負(fù)擔(dān)。”
《征管公告》還對(duì)小規(guī)模納稅人靈活享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行了明確?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅法》第二十七條明確，“納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個(gè)月內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。”基于上述條款規(guī)定，《征管公告》延續(xù)了近年來(lái)一直執(zhí)行的征管口徑，明確提出，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可以選擇全部或者部分應(yīng)稅交易放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，由于增值稅實(shí)行“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”的鏈條式征扣稅機(jī)制，小規(guī)模納稅人放棄減免稅的主要目的，一般是為了滿足下游客戶索取增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)的需求。根據(jù)《征管公告》規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，靈活選擇是否就某筆應(yīng)稅交易放棄減免稅優(yōu)惠，單筆放棄享受優(yōu)惠的，不會(huì)影響其他應(yīng)稅交易繼續(xù)享受優(yōu)惠。需要提醒的是，小規(guī)模納稅人在準(zhǔn)確把握政策規(guī)定靈活享受減免稅優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到合規(guī)經(jīng)營(yíng)，確保長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。