允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。
增值稅法及其實(shí)施條例從今年起正式施行，其中一大變化是企業(yè)抵稅項(xiàng)目有所擴(kuò)大。
增值稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。
2026年之前，增值稅相關(guān)法規(guī)明確，納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
今年起施行的增值稅法第二十二條對此作出調(diào)整，即納稅人購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
與此前法規(guī)相比，多了“直接用于消費(fèi)”這一表述。
上海國家會計(jì)學(xué)院副教授葛玉御對第一財(cái)經(jīng)分析，納稅人“直接用于消費(fèi)”的餐飲、居民日常和娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，意味著若不是直接用于消費(fèi)的這一進(jìn)項(xiàng)稅額，而是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動、與應(yīng)稅交易相關(guān)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額就可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，上述變化改變了此前增值稅法規(guī)對納稅人購進(jìn)餐飲服務(wù)等不得抵稅“一刀切”做法。這意味著，如果企業(yè)購進(jìn)的這些服務(wù)不是直接用于最終消費(fèi)，而是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，那么其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就有可能被納入抵扣范圍。
“這一變化背后的核心邏輯是更好地體現(xiàn)增值稅的‘中性原則’和‘抵扣鏈條完整性’?！碧镏緜フf。
他解釋，增值稅的理想狀態(tài)是僅對每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅，避免重復(fù)征稅。當(dāng)企業(yè)購進(jìn)餐飲等服務(wù)是用于轉(zhuǎn)售或作為其應(yīng)稅服務(wù)的組成部分時(shí)，這些服務(wù)對企業(yè)而言是生產(chǎn)資料而非最終福利。如果不允許抵扣，就會中斷抵扣鏈條，導(dǎo)致對這部分價(jià)值重復(fù)征稅。新法規(guī)的調(diào)整正是為了避免這種抵扣鏈條的中斷。
目前增值稅法實(shí)施條例并未對前述增值稅法第二十二條款中的“直接用于消費(fèi)”，給出進(jìn)一步解釋。
葛玉御認(rèn)為，所謂的直接用于消費(fèi)，比如企業(yè)主請親朋好友一起到餐廳吃飯消費(fèi)，這顯然跟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有任何關(guān)系，自然不能抵扣。企業(yè)請客戶到餐廳等消費(fèi)，為的是促成交易、拿下訂單，理論上來講，跟生產(chǎn)經(jīng)營、應(yīng)稅交易是有關(guān)系的，但在當(dāng)下增值稅法規(guī)相關(guān)條款之下，也不能抵扣。
葛玉御表示，目前上述確定可以抵扣的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)是“買入轉(zhuǎn)售”的情形。比如旅行社向餐廳購入的餐飲服務(wù)是要轉(zhuǎn)售給游客，這屬于典型的用于“應(yīng)稅交易”，預(yù)計(jì)今年旅行社從餐廳取得的增值稅專票進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此舉有利于打通增值稅抵扣鏈條，降低稅負(fù)。
普華永道中國稅務(wù)合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)，上述增值稅法這一變化，對于電商平臺轉(zhuǎn)售餐飲，日常生活服務(wù)和娛樂服務(wù)，就可以抵扣從商家取得的增值稅專用發(fā)票所含的進(jìn)項(xiàng)稅。
當(dāng)然，后續(xù)企業(yè)具體實(shí)際操作中如何準(zhǔn)確把握上述變化，仍有待相關(guān)部門予以明確。企業(yè)也可以與主管稅務(wù)部門做好溝通，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)。
從增值稅深化改革歷史來看，進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣的范圍不斷擴(kuò)大。比如，2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開后，我國首次允許不動產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。2019年國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍。
黨的二十屆三中全會在部署深化財(cái)稅改革時(shí)，要求完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條。中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，一些企業(yè)增值稅稅負(fù)較重的原因就是抵扣不充分，未來增值稅改革需要完善增值稅抵扣制度，這一影響不亞于稅率降低。