此舉旨在為堵塞增值稅稅收漏洞。
隨著增值稅法及其實(shí)施條例今年起正式施行，企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度迎來重大調(diào)整，混合用途全額抵稅范圍縮窄。
增值稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。然而，增值稅新規(guī)對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅給出了新的限制條件。
根據(jù)《增值稅法實(shí)施條例》（下稱《條例》）第二十五條，一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（下稱“長(zhǎng)期資產(chǎn)”），既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（下稱“五類不允許抵扣項(xiàng)目”）的，屬于用作混合用途的長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額依照增值稅法和下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┰挡怀^500萬元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
?。ǘ┰党^500萬元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，購進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計(jì)算五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。
上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葛玉御對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，與此前增值稅法規(guī)相比，《條例》核心變化在于原先增值稅一般納稅人混合用途的長(zhǎng)期資產(chǎn)，不區(qū)分用途進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。今年起不行了，以單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)原值500萬元為界限，500萬元以下跟此前一樣進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，但500萬元以上雖然一開始允許全額抵扣，但后續(xù)要按照每年用于五類不允許抵扣情況進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，而這一具體規(guī)則還有待明確。
《條例》稱，長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體操作辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。
財(cái)政部、稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人在解讀《條例》時(shí)表示，為保障《條例》更好落地見效，財(cái)政部、稅務(wù)總局下一步將抓緊完善配套制度規(guī)定，其中就包括上述長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等具體操作辦法，進(jìn)一步細(xì)化政策內(nèi)容，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)總局還將制定配套征管公告，進(jìn)一步明確具體征管操作事項(xiàng)。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)稅收治理研究中心主任田彬彬?qū)Φ谝回?cái)經(jīng)分析稱，今年起，增值稅新規(guī)進(jìn)行調(diào)整。首先引入“長(zhǎng)期資產(chǎn)”概念，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)稱為“長(zhǎng)期資產(chǎn)”。長(zhǎng)期資產(chǎn)若用于混合用途，進(jìn)項(xiàng)稅額不再按此前的“一刀切”全部抵扣，而是加入500萬元門檻規(guī)則，低于500萬元單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣，而高于500萬元?jiǎng)t購進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，之后逐年根據(jù)資產(chǎn)調(diào)整年限（如折舊/攤銷年限）計(jì)算并轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)于不允許抵扣用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。不同于原來由稅務(wù)機(jī)關(guān)可能自行調(diào)整，新制度要求企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)用途實(shí)際情況逐年調(diào)整并進(jìn)行抵扣轉(zhuǎn)出處理。
“比如企業(yè)購買一棟樓，一層作為餐廳（屬于集體福利不允許抵扣項(xiàng)目），其他幾層作為辦公場(chǎng)所（可抵扣項(xiàng)目），此前這棟樓混合用途進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。而今年起這棟樓價(jià)值若超500萬元，就不能全額扣除了。后續(xù)混用期間要折舊分?jǐn)?，把用于五類不允許抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不允許抵扣。”葛玉御說。
為何此次國家改變長(zhǎng)期資產(chǎn)混合用途進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則？
田彬彬認(rèn)為，這一變化背后的核心邏輯是防止企業(yè)不當(dāng)利用混合用途來增加進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)模。舊規(guī)對(duì)大額混合用途資產(chǎn)允許全額抵扣，使企業(yè)可能通過人為劃分用途來規(guī)避稅負(fù)，而新規(guī)要求逐年回歸，將該部分進(jìn)項(xiàng)稅額逐步“轉(zhuǎn)出”，客觀上堵住了通過混用避稅的通道。
葛玉御分析，這一變化主要是為了堵漏洞，解決過去一些企業(yè)“碰瓷兒”抵扣的問題。比如，企業(yè)買一棟兩層小樓做餐廳，屬于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但為了降低稅負(fù)，企業(yè)將這棟樓留出兩個(gè)房間作為辦公室，這一混合用途在此前就可以全額抵稅。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)分析稱，超500萬元混合用途的長(zhǎng)期資產(chǎn)“先全額抵扣”，這給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流好處。但若后續(xù)用途跟蹤或轉(zhuǎn)出計(jì)算錯(cuò)誤，將可能面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，未來面臨稅負(fù)和征管成本同時(shí)上升的問題，但這也是稅制改革過程中不可避免的問題。此次《條例》這一新規(guī)定的“按實(shí)際用途分?jǐn)偂睓C(jī)制，確保了稅收負(fù)擔(dān)的公平性。設(shè)定500萬元的門檻，體現(xiàn)了“抓大放小”的征管理念。對(duì)小額資產(chǎn)簡(jiǎn)化處理，降低社會(huì)合規(guī)成本；對(duì)大額資產(chǎn)精細(xì)化管理，保障國家稅收利益。
當(dāng)然，目前上述政策變化的細(xì)節(jié)問題，仍有待后續(xù)財(cái)稅部門出臺(tái)的長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等具體操作辦法予以明確，比如如何判定“單項(xiàng)”長(zhǎng)期資產(chǎn)？如何定義“調(diào)整年限”？是否會(huì)出臺(tái)過渡政策？
普華永道中國稅務(wù)合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)，上述增值稅新規(guī)的變化，一方面減少了企業(yè)的可抵扣金額，另一方面需要企業(yè)根據(jù)調(diào)整年限逐年計(jì)算調(diào)整，對(duì)于企業(yè)來講需要更加注意長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的合規(guī)性。
“企業(yè)需留存資產(chǎn)采購合同、發(fā)票、用途說明等資料，并根據(jù)業(yè)務(wù)的變化及時(shí)更新，以說明‘混合用途’計(jì)算調(diào)整的真實(shí)性和合理性。對(duì)于重資產(chǎn)及業(yè)務(wù)變動(dòng)頻繁的企業(yè)，需要建立長(zhǎng)期資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)用途進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，同時(shí)在業(yè)務(wù)變動(dòng)前可以及時(shí)預(yù)測(cè)混合用途的長(zhǎng)期資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣可能發(fā)生的調(diào)整對(duì)于企業(yè)成本的影響。”李軍說。