在大連國(guó)稅系統(tǒng)，蘇玲是個(gè)“腕兒”，尤其在反避稅這個(gè)行當(dāng)，可以算“大腕兒”。蘇玲名聲在外，與一起反避稅案例有直接關(guān)系。
2010年初，一則松下集團(tuán)境外收購(gòu)另一家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)公司并戰(zhàn)略整合內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的消息在互聯(lián)網(wǎng)上傳得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。這則消息也引起了大連市開發(fā)區(qū)國(guó)稅局反避稅人員的注意。
被收購(gòu)的日本知名電器企業(yè)集團(tuán)在大連投資多家企業(yè)，存在著股權(quán)轉(zhuǎn)讓的可能。當(dāng)時(shí)，蘇玲任大連開發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅政處副處長(zhǎng)，主管國(guó)際稅收工作。她立即牽頭啟動(dòng)了反避稅機(jī)制，發(fā)現(xiàn)這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)在大連開發(fā)區(qū)有4個(gè)子公司存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。一周之后，日方派來(lái)了談判代表。兩周之后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)被全部確認(rèn)。但真正的挑戰(zhàn)，在后面。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的發(fā)生不代表股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的存在，特別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的股權(quán)轉(zhuǎn)移，一般會(huì)按照賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，也就是平價(jià)交易。那么，如何確認(rèn)稅收上的境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？
當(dāng)時(shí)有兩種方法，一種是市場(chǎng)法，例如參考松下集團(tuán)收購(gòu)這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)公司的收益，但松下集團(tuán)的這次收購(gòu)整體上是虧損的，市場(chǎng)法不適用。另一種是成本法，在與日方企業(yè)代表的談判中，日方代表認(rèn)為，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去轉(zhuǎn)讓成本，即賬面價(jià)值。顯然，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是平價(jià)交易，采用成本法計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益，只產(chǎn)生少量稅額，因?yàn)槌杀痉ê茈y對(duì)企業(yè)隱含的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，會(huì)低估企業(yè)價(jià)值。事實(shí)上，這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)在大連有兩個(gè)子公司經(jīng)營(yíng)得很好，股東權(quán)益收益率達(dá)到20%，按照教科書的說(shuō)法，穩(wěn)健企業(yè)的股東權(quán)益收益率在10%～25%之間。
蘇玲闡明了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)，雖然是集團(tuán)內(nèi)部整合發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓不符合中國(guó)稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，應(yīng)該按照公允價(jià)值予以調(diào)整?？蛇@個(gè)公允價(jià)值應(yīng)該從何而來(lái)？當(dāng)時(shí)蘇玲自己心里也沒(méi)底，日方代表更是滿臉愁苦。他說(shuō)，稅款多少是一回事，給他一個(gè)有說(shuō)服力的計(jì)算方法，讓他能說(shuō)服集團(tuán)董事會(huì)又是一回事。言外之意，人家不差錢，談判陷入僵局。
在談判中，對(duì)方多次提出西方經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中的理論。蘇玲就試著采用“以子之矛，攻子之盾”的辦法。就在一年以前，蘇玲考取了英國(guó)皇家注冊(cè)會(huì)計(jì)師。她忽然想起考試期間學(xué)過(guò)“資本資產(chǎn)定價(jià)模型”，能不能利用評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的“收益法”來(lái)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益呢？
收益法是通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)在未來(lái)的預(yù)期收益，并采用適宜的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，得出被評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估值，評(píng)估值有基本的計(jì)算公式。但是，收益法的計(jì)算參數(shù)選取非常復(fù)雜，涉及企業(yè)各種自由現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、現(xiàn)金流折現(xiàn)率等等。大連市開發(fā)區(qū)國(guó)稅局成立了蘇玲牽頭的收益法攻關(guān)小組，研究收益法的各種參數(shù)選取原理和實(shí)務(wù)操作方法，他們經(jīng)過(guò)反復(fù)研究和演算，終于胸有成竹了。
最后一次談判被蘇玲主導(dǎo)了，那位日方代表問(wèn)蘇玲采用什么方法計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，當(dāng)他聽(tīng)到“收益法”時(shí)，點(diǎn)頭說(shuō)他知道。由于使用了國(guó)際公認(rèn)的方法，最終得到這家跨國(guó)企業(yè)的認(rèn)可，并將2008年以后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，繳納了1124萬(wàn)元稅款。
一招“妙棋”，走出一個(gè)“經(jīng)典結(jié)局”。這是全國(guó)完整運(yùn)用“收益法”進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅調(diào)整的第一案，是反避稅領(lǐng)域運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析方法的一個(gè)新突破。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局委托大連市國(guó)稅局研究創(chuàng)建收益法模型，蘇玲再度帶領(lǐng)收益法小組進(jìn)行攻關(guān)。現(xiàn)在，收益法正在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推廣應(yīng)用，收益法小組編寫的《企業(yè)價(jià)值評(píng)估理論與指導(dǎo)》，已成為全國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件收益法運(yùn)用的推廣教材。
如今，蘇玲已成為大連市開發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅政處處長(zhǎng)，她在接受記者采訪時(shí)說(shuō)，收益法已經(jīng)在反避稅領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，跨國(guó)企業(yè)和國(guó)際機(jī)構(gòu)也學(xué)會(huì)了采用收益法與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈。如今在稅收談判中，她的對(duì)手中常常會(huì)多出一個(gè)評(píng)估師，“避稅與反避稅的博弈，沒(méi)有止境?！?楊亮 付燕新 程莉）